{"id":10421,"date":"2024-06-25T00:00:00","date_gmt":"2024-06-24T22:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.cabinet-magar.fr\/actualites\/report-dimposition-en-cas-dapport-a-une-societe-controlee-par-lapporteur-ca-se-precise\/"},"modified":"2024-06-25T00:00:00","modified_gmt":"2024-06-24T22:00:00","slug":"report-dimposition-en-cas-dapport-a-une-societe-controlee-par-lapporteur-ca-se-precise","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.cabinet-magar.fr\/de\/actualites\/report-dimposition-en-cas-dapport-a-une-societe-controlee-par-lapporteur-ca-se-precise\/","title":{"rendered":"Report d\u2019imposition en cas d\u2019apport \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 contr\u00f4l\u00e9e par l\u2019apporteur : \u00e7a se pr\u00e9cise"},"content":{"rendered":"<p>Dans certaines hypoth\u00e8ses, et notamment lorsqu\u2019un associ\u00e9 apporte les titres qu\u2019il d\u00e9tient dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 une autre soci\u00e9t\u00e9, la plus-value r\u00e9alis\u00e9e n\u2019est pas imposable tout de suite. Mais sous conditions, qui viennent d\u2019\u00eatre adapt\u00e9es et pr\u00e9cis\u00e9es\u2026<\/p>\n<h2>Report d\u2019imposition : une option \u00e0 exercer pour une application r\u00e9troactive<\/h2>\n<p>En principe, un associ\u00e9 doit payer l\u2019imp\u00f4t sur le gain (la plus-value) r\u00e9sultant de l\u2019apport des titres de son entreprise \u00e0 une autre soci\u00e9t\u00e9.<\/p>\n<p>Cependant, il existe un dispositif permettant de diff\u00e9rer le paiement de l\u2019imp\u00f4t d\u00fb. C\u2019est le m\u00e9canisme dit du \u00ab report d\u2019imposition \u00bb.<\/p>\n<p>Ce m\u00e9canisme consiste, toutes conditions remplies, pour un dirigeant qui apporte les titres de son entreprise \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (IS) qu\u2019il contr\u00f4le, d\u2019\u00e9chapper temporairement au paiement de l\u2019imp\u00f4t d\u00fb au titre de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 cette occasion.<\/p>\n<p>Sch\u00e9matiquement, le paiement de l\u2019imp\u00f4t sur la plus-value, calcul\u00e9 selon les taux et conditions en vigueur au moment de l\u2019apport, ne sera effectivement d\u00fb qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e au cours de laquelle un \u00e9v\u00e8nement mettant fin au report est intervenu, \u00e0 savoir :<\/p>\n<ul>\n<li>une cession \u00e0 titre on\u00e9reux, un rachat, un remboursement ou l\u2019annulation des titres re\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l\u2019apport ;<\/li>\n<li>une cession \u00e0 titre on\u00e9reux, un rachat, un remboursement ou l\u2019annulation des titres apport\u00e9s, si l\u2019\u00e9v\u00e8nement en cause intervient dans un d\u00e9lai de 3 ans \u00e0 compter de l\u2019apport des titres.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Notez que dans cette 2de hypoth\u00e8se, il ne sera pas mis fin au report lorsque la soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019apport c\u00e8de les titres dans les 3 ans qui suivent l\u2019apport et prend l\u2019engagement d\u2019investir le produit de la vente, dans un d\u00e9lai de 2 ans \u00e0 compter de la cession et \u00e0 hauteur de 60 % au moins, dans le cadre de certaines souscriptions et notamment celles :<\/p>\n<ul>\n<li>de parts ou actions de fonds communs de placement \u00e0 risques ;<\/li>\n<li>de fonds professionnels de capital investissement ;<\/li>\n<li>de soci\u00e9t\u00e9s de libre partenariat ou de soci\u00e9t\u00e9s de capital-risque ;<\/li>\n<li>d&#8217;organismes similaires d&#8217;un autre \u00c9tat membre de l&#8217;Union europ\u00e9enne ou d&#8217;un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#8217;accord sur l&#8217;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#8217;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#8217;\u00e9vasion fiscales.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Dans cette derni\u00e8re hypoth\u00e8se, la soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019apport doit s\u2019engager \u00e0 souscrire un montant minimal, pris en compte pour l\u2019appr\u00e9ciation du quota de 60 %, que le fonds, la soci\u00e9t\u00e9 ou l\u2019organisme d\u00e9sign\u00e9 (appel\u00e9s simplement \u00ab fonds \u00bb dans le reste du d\u00e9veloppement) s\u2019engage \u00e0 appeler dans un d\u00e9lai de 5 ans suivant la signature de chaque engagement.<\/p>\n<p>Dans ce m\u00eame d\u00e9lai de 5 ans, les sommes que la soci\u00e9t\u00e9 s\u2019est engag\u00e9e \u00e0 verser doivent \u00eatre effectivement vers\u00e9es au fonds.<\/p>\n<p>\u00c0 l\u2019expiration de ce d\u00e9lai de 5 ans toujours, l&#8217;actif de ces fonds doit \u00eatre constitu\u00e9 \u00e0 hauteur d&#8217;au moins 75 % :<\/p>\n<ul>\n<li>par des parts ou actions re\u00e7ues en contrepartie de souscriptions en num\u00e9raire au capital initial ou \u00e0 l&#8217;augmentation de capital de certaines soci\u00e9t\u00e9s ;<\/li>\n<li>ou par des parts ou actions \u00e9mises par ces m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s lorsque leur acquisition en conf\u00e8re le contr\u00f4le ou lorsque le fonds est partie \u00e0 un pacte d&#8217;associ\u00e9s ou d&#8217;actionnaires et d\u00e9tient plus d&#8217;un quart du capital et des droits de vote de la soci\u00e9t\u00e9 concern\u00e9e par ce pacte \u00e0 l&#8217;issue de cette acquisition.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Outre le respect du quota de 75 %, les soci\u00e9t\u00e9s de libre-partenariat doivent respecter dans ce m\u00eame d\u00e9lai de 5 ans des quotas sp\u00e9cifiques, propres \u00e0 ce type de structure.<\/p>\n<p>La loi de finances pour 2024 est venue modifier les conditions li\u00e9es \u00e0 la composition de l\u2019actif des fonds.<\/p>\n<p>Dor\u00e9navant, \u00e0 l\u2019expiration du d\u00e9lai de 5 ans, l\u2019actif de ces fonds doit respecter un quota d\u2019investissement de 50 %. Pour les soci\u00e9t\u00e9s de capital-risque, ce quota est port\u00e9 \u00e0 75 %.<\/p>\n<p>Ces nouveaut\u00e9s s\u2019appliquent aux souscriptions qui portent sur des parts ou des actions de fonds constitu\u00e9s \u00e0 compter de la promulgation de la loi de finances pour 2024, c\u2019est-\u00e0-dire au 31 d\u00e9cembre 2023. Elles s\u2019appliquent aussi aux souscriptions qui portent sur des parts de fonds constitu\u00e9s avant la promulgation de la loi, sous r\u00e9serve :<\/p>\n<ul>\n<li>qu\u2019ils exercent une option, selon des modalit\u00e9s fix\u00e9es par d\u00e9cret \u00e0 para\u00eetre ;<\/li>\n<li>et qu\u2019ils respectent le quota de 75 % sur la base de l\u2019inventaire semestriel au cours duquel le d\u00e9lai de 5 ans expire.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le d\u00e9cret visant \u00e0 fixer les modalit\u00e9s d\u2019exercice de l\u2019option vient de para\u00eetre.<\/p>\n<p>Dans ce cadre, l&#8217;option, qui est irr\u00e9vocable, est exerc\u00e9e par :<\/p>\n<ul>\n<li>la soci\u00e9t\u00e9 de gestion du fonds ;<\/li>\n<li>le g\u00e9rant ;<\/li>\n<li>ou la soci\u00e9t\u00e9 de gestion de la soci\u00e9t\u00e9 de libre partenariat, la soci\u00e9t\u00e9 de capital-risque ou l&#8217;organisme.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019exercice de cette option s\u2019effectue par le biais d\u2019une attestation jointe lors du d\u00e9p\u00f4t, au titre de l\u2019expiration du d\u00e9lai de 5 ans suivant la signature de la 1\u00e8re souscription des parts ou actions, d\u2019une d\u00e9claration d\u00e9taill\u00e9e permettant d&#8217;appr\u00e9cier le quota d&#8217;investissement de 75 %, sur la base de l&#8217;inventaire semestriel au cours duquel le d\u00e9lai de cinq ans expire.<\/p>\n<p>En l&#8217;absence d&#8217;option, le quota de 75 % est appr\u00e9ci\u00e9 en retenant, au num\u00e9rateur, la valeur liquidative des titres \u00e9ligibles au quota et, au d\u00e9nominateur, la valeur liquidative du fonds, de la soci\u00e9t\u00e9 ou de l&#8217;organisme.<\/p>\n<div>Sources :  <\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/jorf\/id\/JORFTEXT000049694635\" rel=\"noopener\" target=\"_blank\">D\u00e9cret no 2024-532 du 10 juin 2024 relatif aux obligations d\u00e9claratives et aux modalit\u00e9s d&#8217;option pour l&#8217;application du d du 2o du I de l&#8217;article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts issu de l&#8217;article 24 de la loi no 2023-1322 du 29 d\u00e9cembre 2023 de finances pour 2024<\/a><\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<p><a href=\"https:\/\/www.weblex.fr\/weblex-actualite\/report-d-imposition-en-cas-d-apport-a-une-societe-controlee-par-l-apporteur-ca-se-precise\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Report d\u2019imposition en cas d\u2019apport \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 contr\u00f4l\u00e9e par l\u2019apporteur : \u00e7a se pr\u00e9cise !<\/a> &#8211; \u00a9 Copyright WebLex<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.weblex.fr\/sites\/default\/files\/actualites\/images\/reportimposition.jpg\"><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dans certaines hypoth\u00e8ses, et notamment lorsqu\u2019un associ\u00e9 apporte les titres qu\u2019il d\u00e9tient dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 une autre soci\u00e9t\u00e9, la plus-value r\u00e9alis\u00e9e n\u2019est pas imposable tout de suite. 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